Авансовые платежи по страховым взносам в ПФ: порядок и сроки уплаты. Как рассчитать авансовый платеж ип по усн Страховые взносы ИП «за себя»

Авансовые платежи ИП на УСН в 2019 году вносят трижды в год независимо от выбранного объекта налогообложения. Предприниматели вперёд уплачивают не только часть единого налога, но и взносы в страховые фонды «за себя». Авансы по налогу рассчитываются от полученного в квартале дохода, взносы просто делятся на равные доли, чтобы в конце года нагрузка была меньше.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие для себя упрощённую систему налогообложения в 2019 году, уплачивают единый налог, который заменяет сразу несколько бюджетных платежей: подоходный, на прибыль и на добавленную стоимость. От НДС, однако, предприниматель освобожден не полностью. Его придётся начислять, если бизнесмен отпускает продукцию или оказывает услуги, выставляя счёт с выделением налога, или занимается импортом.

Расчёт суммы к уплате производится по итогам года в налоговой декларации. Сроки подачи отчёта совпадают с предельной датой уплаты налога – 30 апреля. Однако в течение года требуется, кроме того, вносить авансовые платежи ИП, размер которых определяется по схемам, зависящим от выбранного объекта налогообложения.

Авансы вносятся по итогам отчётных кварталов, итоги работы за которые и служат основой для определения величины платежа.

Правила налогообложения на УСН таковы, что авансовые платежи ИП, например, в 2019 году следует определять и вносить в бюджет, если:

Индивидуальные предприниматели, независимо от выбранного режима налогообложения обязаны за себя уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование. Тем самым формируется база для начисления будущей пенсии. Суммы фиксированных выплат едины на социальное и пенсионное страхование ИП и не зависят от размера получаемого дохода.

Сроки внесения этих сборов сильно отличаются от тех, которые начисляются на зарплату сотрудников. Если по доходу работников взносы рассчитываются ежемесячно и внести их надо в течение 15 дней максимум, то ИП может уплатить сборы разово в конце года, или вносить авансы, хоть поквартально, хоть помесячно.

После сдачи годовой декларации проводится окончательный подсчёт платежей в фонды, и если сумма дохода превысит 300 тыс. руб., с положительной разницы придётся добавить 1%.

Авансовые платежи по УСН вносят ИП в следующие сроки: они платить должны не позднее 25-го числа следующего за месяцем, завершающим квартал. Сдвиг сроков возможен только в обстоятельствах, когда конечная дата выпадет на выходной или праздничный день. В 2019 году таких накладок нет, поэтому схема неизменна.

Сведём все даты в таблицу:

ИП обязан платить авансовые платежи, если он использует УСН и получает в отчётном квартале доход. Однако налоговой службе станет известно то, что прибыльность все-таки была, только с получением декларации в начале следующего года.

При обнаружении таких фактов инспекторы рассчитают пеню с момента, когда окончится отчётный налоговый временной промежуток. Если нарушение произошло, например, в первом квартале, то начисляться санкции будут за 9 месяцев и могут составить внушительную сумму.

Для страховых взносов за себя строгих рамок не предусмотрено: для фондов главное, чтобы деньги были отправлены в текущем году. Наказание последует, только если платёж направлен уже после 1 января следующего налогового периода.

Как видно из предыдущего раздела, сроки внесения налоговой предоплаты по обоим объектам одинаковы. Порядок определения налоговой базы при пользовании системой налогообложения в 2019 году с 6-процентной ставкой налога, рассчитываемой от выручки, иной, чем при вычислении налога с разницы. Это относится и к предварительным платежам.

Авансовый платеж по УСН без работников отличается по размеру от суммы, начисляемой при наличии сотрудников в штате. Всё дело в том, что страховые взносы, уплаченные за сотрудников, позволяют уменьшить размер итогового налога, и, следовательно, предоплаты. Подробней о порядке вычетов мы расскажем в последнем разделе статьи.

Приведём пример, в котором опишем правила подсчёта величины квартальных авансов для предпринимателя, не использующего наёмный труд.

Дано: ИП, занимающийся розничной торговлей сельскохозяйственной продукцией. По роду занятий ему приходится поставлять товар организациям, поэтому применение ЕНВД неправомерно, и он выбрал УСН.

Предприниматель выручил по кварталам следующие суммы:

1-й кв. – 115 000 р.
2-й кв. – 235 000 р.
3-й кв. – 78 000 р.
4–й кв. – 350 000 р.

Итого доходов за 2017 год: 778 000 р.

Посмотрим, как рассчитываются поквартальные авансовые платежи по УСН у ИП без работников.

По окончании первого квартала ему следует заплатить налога 115 000 * 6% = 6 900 руб. Однако он уже внёс в фонды авансовый платеж в размере четверти годовой суммы страховых взносов (27 990/4 = 6 997,5 р.). В результате предприниматель, не только не должен вносить предоплату, но у него ещё и осталось небольшое положительное сальдо в размере 97,5 р.

Второй квартал принёс ИП большую выручку, и налоговая сумма к уплате стала равняться 235 000 р. * 6% = 14 100 р.

К перечислению причитается:

14 100- 6 997,5 =7 102,5 р.

В третьем квартале доходы упали, в результате чего авансовая сумма составила 78 000*6% = 4 680 р. Предприниматель решил обнулить сумму аванса и уплатил в конце сентября 4 680 в качестве предоплаты по страховым сборам. В итоге обязательств перед бюджетом у него не возникло.

В четвертом квартале ИП гасит оставшуюся сумму страховых взносов.

Ему следует доплатить в фонды:

27 990-6997,5-6 997,5-4680 =9 315 р.

Аванс здесь не определяется.

Сумма по итогам налогового периода будет равна 778 000 р. * 6% = 46 680 р. С учётом всех авансовых выплат по налогу, полной суммы сборов окончательный итог определяем по следующему выражению:

46 680-27 990-7 102,5-97,5 = 11 685 р.

Нетрудно заметить, насколько удалось снизить годовой налог.

Может оказаться, что внесенный в течение года аванс по УСН в общем объёме превысит начисленный единый налог. Переплату тогда можно вернуть из бюджета, написав заявление в налоговую службу, или учесть в будущих платежах. Однако при таком развитии событий деньги предпринимателя замораживаются.

Дополнительный 1-процентный сбор, начисляемый на превышение над 300-тысячным порогом, уплачивать требуется в 2019 году. В нашем примере этот страховой взнос будет равняться: 778 000 –300 000=478 000 * 1% = 4 780 р. На эту сумму закон разрешает снизить авансовый плат1ж того квартала, в котором направлен сбор.

Расчёт налоговых платежей на УСН с объектом «доходы минус расходы» проводится по иной схеме. Здесь внесенные за себя взносы в страховые фонды ИП вправе учесть только в затратах.

Немного изменим данные из примера предыдущего раздела, добавим затратную часть и посмотрим, как рассчитать авансовый платеж УСН в данном случае. Использоваться будет 15-процентная ставка, работников тоже в штате нет.

Подсчитаем авансы:

за 1-й квартал – 280 000- 195 000-6998 =78 002*15% = 11 700 р.
за 2-й квартал – 422 000-297 000-6 998=118 002*15% =17 700 р.
за 3-й квартал – 168 000-90 000-4 500=73 500*15% =11 025 р.

Всего внесено предоплаты – 11 700+17 700+11 025=40 425 р.

Итоговая налоговая сумма для уплаты УСН в 2019 году определяется по выражению:

1 520 000-1 162 000 =358 000 *15% = 53 700 р.

Минимальный налог рассчитывается, но сразу видно, что 1 520 000 * 1% = 15 200 р. заведомо меньше 53 700 р. и выбор будет за большей суммой налога.

Доплатить после подачи декларации придётся сумму равную:

53 700-40 425=13 275 р.

Минусы УСН с таким объектом: дополнительная сумма взносов рассчитывается с полной выручки без учёта затрат:

1 520 000-300 000 =1 220 000*1% =12 200 р.

Максимум, что можно сделать с этой суммой – это учесть её в расходах, несколько уменьшив налоговую базу.

Уменьшаем сумму авансового платежа

Как уже было сказано, сумму аванса можно уменьшить на величину страховых сборов, внесённых предпринимателем за себя.

При выполнении операции следует придерживаться следующих правил:

в расчёт берутся лишь те суммы страховых сборов, которые действительно отправлены в фонды;
если гасится долг по взносам за предыдущие периоды, эти платежи можно засчитать или в сумме налога (объект – доходы) или в составе расходов (объект – доходы минус затраты);
к снижению допускаются лишь те страховые взносы, которые платились в период действия «упрощёнки».

Налоговое законодательство предусматривает возможность для предпринимателей оплачивать на УСН авансы с учётом страховых взносов, начисленных на зарплату наёмных работников.

Здесь для ИП действуют следующие правила:

Упрощенец на 1-процентной ставке может уменьшать налог (и аванс) не более чем на 50%. То есть если на доход сотрудников начислено, например, 10 000 р. взносов, а авансовый платеж составил 14 100 р., можно использовать для уменьшения 7 050 руб.
Для предпринимателя, работающего на разнице между выручкой и затратами, страховые сборы разрешено отнести в расходы и тем самым снизить размер налоговой базы.

Если ИП не платил авансы, а величина дохода требовала таких транзакций, налоговая служба начислит пени. Штрафов за недисциплинированность в это сфере не предусмотрено.

Какие сроки уплаты страховых взносов в 2018 году? Когда вносить взносы в ПФР, ФСС и ФОМС? Когда в 2018 год платить взносы ООО за работников, а ИП – «за себя»? Приведем таблицу со сроками уплаты страховых взносов в 2018 году.

Положения НК РФ о сроках

Порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены главой 34 Налогового кодекса РФ. Если в 2018 год срок уплаты страховых взносов приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то перечислить взносы нужно в ближайший за ним рабочий день. Такое указание есть в пункте 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Узнать, какой день приходится на выходной или праздник, можно в статьях 111 и 112 Трудового кодекса РФ. Если праздники совпадают с выходными, как правило, их переносят на другие даты.

Правительством РФ принято Постановление о переносе выходных дней в 2018 году (Постановление Правительства РФ от 14.10.2017 № 1250). В 2018 году будут перенесены следующие выходные:

суббота 6 января на пятницу 9 марта;
воскресенье 7 января на среду 2 мая.

Также в 2018 году Правительство решило сделать три рабочих субботы:

28 апреля. При этом понедельник 30 апреля станет нерабочим, и отдыхать мы будем с 29 апреля по 2 мая включительно;
9 июня. За счет этого июньские праздники продлятся три дня: с 10 по 12 июня включительно;
29 декабря. Такой перенос приведет к тому, что новогодние каникулы-2019 начнутся уже 30.12.2018.

Когда страховые взносы считаются уплаченными

Страховые взносы в 2018 году считают уплаченными в тот день, когда ООО или ИП в банк передано платежное поручение на уплату страховых взносов. Предъявить такое поручение на уплату страховых взносов может как сам плательщик страховых взносов, так и любое другое лицо: организация, ИП или человек, который не занимается бизнесом (пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Разумеется, что на расчетном счете организации или другого лица должно быть достаточно денег для платежа, а само поручение заполнено верно. Страховые взносы в 2018 году перечисляйте в бюджет без округления: в рублях с копейками (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Порядок уплаты страховых взносов за обособленные подразделения зависит от того, какими полномочиями они наделены. Подразделение перечисляет страховые взносы в свою налоговую инспекцию, если оно самостоятельно начисляет выплаты сотрудникам. О том, что организация наделила филиал, представительство или другое подразделение такими полномочиями, сообщите в налоговую инспекцию головного отделения в течение одного месяца. Если выплаты и вознаграждения сотрудникам подразделения начисляет головное отделение, то взносы за них оно перечисляет в инспекцию по своему местонахождению (подп. 7 п. 3.4 ст. 23, подп. 11 ст. 431 НК РФ).

Таблица со сроками уплаты на 2018 год

В 2018 году страховые взносы на ОПС, на ОМС и на ВНиМ с выплат работникам, а также взносы ИП за себя перечисляются в ИФНС, а взносы «на травматизм» - в ФСС.

Взносы в ИФНС

Работодатели-страхователи (организации и ИП) должны будут перечислять страховые взносы не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п. 3 ст. 431 НК РФ). С учетом переносов выходных и праздничных дней сроки уплаты страховых взносов в ИФНС с выплат работникам (или иным физическим лицам) в 2018 году таблица со сроками уплаты страховых взносов выглядит так:

Страховые взносы ИП «за себя»

Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные сотрудники, в 2018 году платят страховые взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих работников, но и за себя (ст. 419 Налогового кодекса РФ).

В обязательном порядке за себя ИП платят взносы в 2018 году (ст. 430 НК РФ):

на пенсионное страхование;
на медицинское страхование.

Взносы на социальное страхование предприниматели платить не обязаны. Однако это возможно на добровольных началах (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

В 2018 году годовую сумму взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование предприниматели платят по своему усмотрению – либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (например, ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие). Главное, чтобы взносы были перечислены полностью до 31 декабря текущего года.

При этом для пенсионных взносов, которые начислены с дохода свыше 300 000 руб., установлен другой срок. Предприниматель может заплатить их в следующем году, но не позднее 1 апреля. Вот сроки уплаты страховых взносов в 2018 году (в данные сроки нужно заплатить взносы за 2017 год).

Обратите внимание: для доплаты взносов на ОПС при сумме дохода за 2017 год, превышающей 300000 рублей, срок стал больше. Раньше их платили не позднее 1 апреля, а с 2018 года – не позднее 1 июля. Но поскольку 1 июля 2018 года – это воскресенье, то поэтому срок сдвинулся на 2 июля 2018 года.

Страховые взносы в ФСС

В 2018 году страховыми взносами в ФСС (на страхование от несчастных случаев) облагаются выплаты и иные вознаграждения в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ):

трудовых отношений;
гражданско-правовых договоров на выполнение работ и (или) оказание услуг, а также договоров авторского заказа – если уплата взносов предусмотрена этими договорами.

Выплаты, которые не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев, указаны в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В таблице ниже представлены сроки уплаты страховых взносы в ФСС в 2018 году:

Ответственность

Если страховые взносы перечислили позже установленных сроков, налоговая инспекция начислит организации пени (ст. 75 НК РФ). Также возможно привлечение к различным видам ответственности.

Налоговая ответственность

ИФНС вправе оштрафовать организацию или ИП за неуплату страховых вносов. Однако сделать это они могут исключительно за полную или частичную неуплату взноса по итогам налогового (расчетного) периода. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки. Если инспекторы докажут, что неуплата была умышленной, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует из статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Если организация не перечислит налог, выступая в роли налогового агента, то оштрафуют ее также на 20 процентов от суммы (ст. 123 НК РФ).

Административная ответственность

Не исключено, что страховые взносы в 2018 году не перечислят вовремя из-за грубого нарушения правил бухучета: когда страховые взносы неправильно начислили и сумма была искажена не менее чем на 10 процентов. Тогда суд может дополнительно привлечь руководителя организации или главного бухгалтера к административной ответственности. Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

На практике налоговая ответственность в отношении организации может применяться одновременно с административной ответственностью к ее должностным лицам. То есть за одно и то же нарушение организацию штрафуют по статье 122 или 123 Налогового кодекса РФ, а директора или главбуха – по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Уголовная ответственность

Если ИФНС докажет, что неуплата страховых взносов в 2018 году стала результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статьям 198, 199, 199.1, 199.3 и 199.4 Уголовного кодекса РФ.

"Российский налоговый курьер", 2006, N 7

Расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные периоды 2006 г. страхователи, производящие выплаты физическим лицам, представляют по той же форме, что и в 2005 г. Однако заполнение этого документа по-прежнему вызывает много вопросов. Например , как правильно составить расчет, если организация одновременно применяет и общий, и специальный налоговые режимы или принимает на работу иностранцев? Ответы на эти и многие другие вопросы вы найдете в статье.

Пунктом 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлено следующее. Все страхователи обязаны сдавать в налоговые инспекции расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - расчет) за каждый отчетный период. Срок представления - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Таким образом, не позднее 20 апреля 2006 г. страхователи, производящие выплаты физическим лицам, обязаны отчитаться за I квартал 2006 г. по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

Расчет включает в себя:

титульный лист (две страницы - 001 и 002);
разд. 1 "Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя";
разд. 2 "Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
разд. 2.1 "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
разд. 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400";
разд. 2.3 "Сводные показатели за отчетный период для расчета сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению Расчета авансовых платежей".

Все страхователи в обязательном порядке заполняют страницу 001 титульного листа, а также разд. 1, 2, 2.1 и 2.2 расчета. Страницу 002 титульного листа представляют только физические лица, не признаваемые предпринимателями, если у них отсутствует ИНН. Раздел 2.3 заполняют организации, в состав которых входят обособленные подразделения. Данная отчетная форма всем хорошо знакома, поэтому подробно описывать порядок ее заполнения не будем. Рассмотрим лишь те моменты, которые при заполнении расчета должны учесть страхователи, одновременно применяющие разные режимы налогообложения.

Особенности заполнения разделов 2 и 2.2 Формирование базы по страховым взносам

Объектом и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). Это значит, что в базу для расчета взносов включаются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, перечисленных в ст. 238 НК РФ), начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Обратите внимание: выплаты, производимые в пользу инвалидов I, II или III группы, также включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Эти выплаты отражаются по строкам 0100 - 0140 разд. 2. Дело в том, что льготы по уплате страховых взносов Законом N 167-ФЗ не предусмотрены.

Как и по ЕСН, объектом обложения страховыми взносами на ОПС не признаются выплаты и вознаграждения, которые не отнесены у организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, а у физических лиц - не уменьшают доходы (п. 3 ст. 236 НК РФ). Это выплаты, которые определены ст. 270 НК РФ.

Таким образом, п. 3 ст. 236 НК РФ содержит отсылочную норму к ст. 270 НК РФ. Поэтому вопрос о применении положений п. 3 ст. 236 НК РФ к тем или иным выплатам для освобождения их от обложения страховыми взносами на ОПС решается автоматически. Достаточно выяснить, в какой статье данные выплаты перечислены - в ст. 255 (тогда они включаются в состав расходов на оплату труда) или в ст. 270 НК РФ. В первом случае указанные выплаты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, но на них начисляются ЕСН и страховые взносы. Во втором - выплаты налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, но ЕСН и страховыми взносами на ОПС они не облагаются. При этом налогоплательщик не вправе выбирать, базу по какому платежу - страховым взносам на ОПС или налогу на прибыль - уменьшать на те или иные выплаты.

И еще один важный нюанс. Страхователь, который применяет только специальный налоговый режим (использует упрощенную систему налогообложения, перешел на уплату ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога), не является плательщиком налога на прибыль. Значит, положения п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно разъяснениям Минфина России, на него не распространяются. Такой страхователь на выплаты и вознаграждения, связанные с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, страховые взносы начисляет, даже если соответствующие расходы поименованы в ст. 270 НК РФ.

Предположим, страхователь одновременно применяет специальный налоговый режим и осуществляет виды деятельности, облагаемые по общей системе налогообложения. Тогда при расчете страховых взносов на ОПС положения п. 3 ст. 236 НК РФ он сможет применить только к выплатам по тем видам деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму. Таким образом, выплаты, поименованные в ст. 270 НК РФ, могут быть исключены из базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование только в части, относящейся к видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения.

Пример 1 . Организация осуществляет розничную торговлю, по которой уплачивает ЕНВД. Кроме того, она ведет производственную деятельность и уплачивает по ней налоги и сборы по общей системе налогообложения. За I квартал 2006 г. организация начислила в пользу работников следующие выплаты:

по видам деятельности, облагаемым ЕНВД:

заработную плату - 1 500 000 руб.;
материальную помощь - 50 000 руб.;
премии к 8 Марта (не предусмотренные трудовыми договорами) - 750 000 руб.;

по видам деятельности, находящимся на общем режиме налогообложения:

заработную плату - 5 000 000 руб.;
премии к 8 Марта (не предусмотренные трудовыми договорами) - 2 000 000 руб.

Как известно, у предприятий, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, материальная помощь и премии к праздникам, не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ). Как в этом случае формируется база для начисления страховых взносов, показано в табл. 1.

Таблица 1

Расчет базы по страховым взносам у организации, применяющей разные налоговые режимы

В разд. 2 расчета за I квартал 2006 г. по строке 0100 в графе 5 должно быть отражено 7 300 000 руб., в графе 6 - 5 000 000 руб.

Налоговый вычет по ЕСН у страхователя, применяющего разные налоговые режимы

Действующее законодательство увязывает расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с расчетом ЕСН через применение налогового вычета. Налоговый вычет - это начисленная сумма страховых взносов на ОПС (страховую и накопительную части трудовой пенсии), на которую должна быть уменьшена сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

Как уже отмечалось, объектом и базой для начисления страховых взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Но подобное равенство не может быть реализовано, если страхователь применяет специальные налоговые режимы. И здесь возможны две ситуации.

Первая ситуация: страхователь применяет только специальные налоговые режимы. В этом случае ЕСН вообще не уплачивается и налоговая база по нему не формируется. Однако от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование такой страхователь не освобождается.

Вторая ситуация: страхователь одновременно применяет ЕНВД и общий налоговый режим. Тогда ЕСН уплачивается только с тех выплат и вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму. В разд. 2.2 расчета суммы таких выплат отражают в графе 5. А страховые взносы на ОПС рассчитываются с начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по всем видам деятельности. В разд. 2.2 расчета суммы таких выплат приводят в графе 4.

Изложенный порядок имеет принципиальное значение для правильного применения налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет. В качестве налогового вычета могут выступать только страховые взносы на ОПС, исчисленные с выплат и вознаграждений в пользу застрахованных физических лиц, занятых в тех видах деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму. Речь идет о выплатах, в отношении которых страхователь является плательщиком ЕСН. Применение страхователем, который наряду со специальными налоговыми режимами применяет общий, в качестве налогового вычета всей начисленной суммы страховых взносов на ОПС приведет к занижению ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет. Это одна из наиболее распространенных ошибок, которые допускают налогоплательщики. В форме расчета выделены в отдельные графы показатели в части застрахованных лиц, занятых в видах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму. Это позволяет избежать подобной ошибки.

Таким образом, страхователи, которые одновременно применяют ЕНВД и общий налоговый режим, должны производить два расчета страховых взносов на ОПС. И не важно, что для этих расчетов будут применены разные тарифы. Например , при расчете страховых взносов на ОПС с выплат, начисленных по всем видам деятельности и превысивших по каждому физическому лицу 280 000 руб., используются регрессивные тарифы. Если по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму, выплаты в пользу каждого физического лица составили менее 280 000 руб., налоговый вычет для расчета ЕСН в федеральный бюджет исчисляется по максимальным тарифам.

Еще раз подчеркнем: знать сумму налогового вычета необходимо только для расчета ЕСН в федеральный бюджет. Для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР и отражению на персонифицированных счетах по учету страховой и накопительной частей трудовой пенсии, расчет налогового вычета значения не имеет.

Это обстоятельство было учтено при разработке всех разделов расчета.

Пример 2 . ООО "Альфа" осуществляет розничную торговлю, по которой уплачивает ЕНВД. Кроме того, общество ведет производственную деятельность и уплачивает по ней налоги и сборы по общему налоговому режиму.

За I квартал 2006 г. организация начислила в пользу работников выплаты, отраженные в табл. 2.

Таблица 2

Выплаты работникам, начисленные за I квартал 2006 года

Страховые взносы на ОПС для этих работников будут начислены так, как показано в табл. 3.

Таблица 3

Страховые взносы, начисленные за I квартал 2006 года

Расчет страховых взносов на ОПС с выплат по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму (налоговый вычет по ЕСН), приведен в табл. 4.

Таблица 4

Расчет налогового вычета по ЕСН

Как учитывать выплаты в пользу иностранных граждан

Правовое положение иностранных граждан в Российской Федерации определено Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ. Иностранные граждане на территории Российской Федерации могут временно пребывать, временно проживать и постоянно проживать.

С 1 января 2005 г. в целях обязательного пенсионного страхования к застрахованным лицам отнесены не только постоянно, но и временно проживающие на территории России иностранные граждане и лица без гражданства. Конечно, при условии, что они работают по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам. Такие изменения внесены Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ.

Иностранный гражданин, который имеет статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации и работает в российской организации, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию. Следовательно, выплаты, производимые в его пользу, должны включаться в базу для начисления страховых взносов на ОПС и отражаться по строкам 0100 - 0140 разд. 2, а также по соответствующим строкам разд. 2.2 расчета.

Гражданин, временно пребывающий в России, не является застрахованным лицом для целей обязательного пенсионного страхования. Значит, выплаты, производимые в его пользу, в базу для начисления страховых взносов на ОПС не включаются.

Пример 3 . В представительстве иностранной компании на территории Российской Федерации помимо российских граждан работают иностранцы. Им представительство также начисляет и производит выплаты на основании трудовых и гражданско-правовых договоров. Иностранные граждане, работающие по трудовым договорам, проживают на территории Российской Федерации, а работающие по гражданско-правовым договорам - временно пребывают на территории России. Специальные налоговые режимы представительство не применяет.

За I квартал 2006 г. организация начислила в качестве вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам 45 000 000 руб., в том числе:

российским гражданам - 25 000 000 руб.;
иностранным гражданам, проживающим в Российской Федерации, - 15 000 000 руб.;
иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, - 5 000 000 руб.

В базу для начисления страховых взносов на ОПС для уплаты в Пенсионный фонд включается 40 000 000 руб. (25 000 000 руб. + 15 000 000 руб.). Для сравнения отметим, что ЕСН в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) представительство должно будет уплатить по соответствующим ставкам со всей суммы - 45 000 000 руб.

Как видим, на выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории России, налоговая база по ЕСН превысит базу для начисления страховых взносов на ОПС. Это еще один случай неравенства баз по ЕСН и страховым взносам, не предусмотренный п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Особенности заполнения раздела 2.1

Начисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (примененный налоговый вычет при расчете ЕСН в федеральный бюджет) за отчетный (налоговый) период может превысить фактически уплаченную за тот же период сумму страхового взноса. В этом случае разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Для того чтобы налоговый орган смог применить указанную норму в отношении страхователя, использующего специальный и общий налоговые режимы, он должен знать, какая часть из уплаченных страховых взносов на ОПС приходится на виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму. Эту информацию страхователь отражает в графе 4 разд. 2.1 расчета.

Всем страхователям независимо от применяемых налоговых режимов необходимо помнить, что в платежных поручениях на уплату страховых взносов, как и налогов (сборов), в обязательном порядке указываются назначение платежа и период, за который он производится. Например , уплачивается страховой взнос на ОПС на страховую или накопительную часть трудовой пенсии или погашается задолженность по страховым взносам на ОПС также с указанием на страховую или накопительную часть трудовой пенсии, а может быть, страхователем гасится задолженность по пеням, штрафам и т.п.

В разд. 2.1 расчета страхователи отражают уплаченные суммы авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, которые на основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за соответствующий период. Таково требование абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ. Дело в том, что разница между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами на ОПС определяется по итогам отчетных и налогового периодов.

Для реализации приведенной нормы потребуются данные строк 010 - 011 графы 4 разд. 2.1. Они используются для расчета вышеуказанной разницы за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Сумма этой разницы отражается по строкам 015 - 016 графы 4 разд. 2.1.

Формулы расчета разниц приведены в Рекомендациях по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (утв. Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н).

Так, для налогового и отчетного периодов разницы определяются следующим образом:

стр. 015 гр. 4 расчета = стр. 0300 гр. 3 расчета по ЕСН - стр. 010 гр. 4 расчета;

стр. 016 гр. 4 расчета = стр. 0310 гр. 3 расчета по ЕСН - стр. 011 гр. 4 расчета.

Страхователь, который применяет только общий налоговый режим, для расчета разниц может использовать как графу 4, так и графу 3 расчета. Для него значения показателей этих граф равны.

Страхователь, который применяет только специальные налоговые режимы, ЕСН не уплачивает и строки 015 - 019 разд. 2.1 не заполняет.

Если страхователь применяет одновременно и специальный, и общий налоговые режимы, то при расчете разниц он может использовать только показатели графы 4 разд. 2.1. Применение в этом случае показателей графы 3 разд. 2.1 будет являться ошибкой.

Доначислению по ЕСН в федеральный бюджет за конкретный отчетный или налоговый период подлежит положительная разница между начисленными и фактически уплаченными за этот период страховыми взносами на ОПС за минусом такой разницы, доначисленной за предыдущий отчетный период.

Например , за полугодие будет доначислена разница, отраженная по строке 016 графы 4 разд. 2.1. Величина этой разницы определяется так:

стр. 015 гр. 4 разд. 2.1 расчета за полугодие - стр. 015 гр. 4 разд. 2.1 расчета за I квартал.

После того как страхователь погасит свою задолженность по страховым взносам на ОПС, налоговый орган по дате уплаты страховых взносов проведет к уменьшению сумму ЕСН, ранее доначисленную в федеральный бюджет на основании абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ. Доначисления по ЕСН проводятся к уменьшению за тот период, за который страхователь погасил задолженность по страховым взносам. Суммы погашенной задолженности и периоды, за которые они уплачиваются, страхователь подтверждает копиями платежных поручений и уточнением данных разд. 2.1 расчета (представляя уточненный расчет).

Если страхователь не укажет в платежном поручении период, за который погашается задолженность по страховым взносам на ОПС, для сложения суммы ЕСН, ранее доначисленной в федеральный бюджет в связи с неуплатой страховых взносов, налоговому органу потребуется провести дополнительную проверочную работу. В ходе этой работы у страхователя будут истребованы пояснения, проведена сверка состояния его расчетов по платежам страховых взносов в ПФР и т.д. Это достаточно длительная процедура. Если страхователь соблюдает правила заполнения полей в платежных поручениях <*>, налоговый орган сможет при наличии соответствующих оснований провести к уменьшению доначисленные ранее суммы ЕСН в федеральный бюджет в максимально короткие сроки.

<*> Правила указания информации в полях платежных поручений утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

Проверяем правильность заполнения расчета

Как было сказано выше, порядок заполнения расчета зависит от того, по какому налоговому режиму (общему, специальному или смешанному) страхователи уплачивают налоги и сборы.

Форма расчета, в которой показатели по застрахованным лицам, занятым в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, выделены в отдельные графы, позволяет избежать ошибок при расчете суммы налогового вычета по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет.

Так, все разделы расчета содержат графу, где показатели отражаются в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму. В разд. 2 это графа 6, в разд. 2.1 - графа 4, в разд. 2.2 - графа 5, а в разд. 2.3 - графа 4.

Таким образом, заполнять указанные графы расчета страхователь должен по-разному в зависимости от того, какие налоговые режимы он применяет.

Страхователь, который применяет только специальные налоговые режимы, указанные графы не заполняет.

Если страхователь применяет только общий налоговый режим, должно выполняться равенство следующих показателей:

в разд. 2: графа 5 = графе 6;
разд. 2.1: графа 3 = графе 4;
разд. 2.2: графа 4 = графе 5;
разд. 2.3: графа 3 = графе 4.

Если страхователь применяет одновременно и специальный, и общий налоговые режимы, должны соблюдаться следующие соотношения показателей:

в разд. 2: графа 5 > графы 6;
разд. 2.1: графа 3 > графы 4;
разд. 2.2: графа 4 > графы 5;
разд. 2.3: графа 3 > графы 4.

Особенность заполнения разд. 2.2 расчета в том, что показатели в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, выделены только из состава базы для начисления страховых взносов, то есть графа 5 выделена из состава графы 4. Показатели граф 6 - 10 заполняются в целом по всем видам деятельности страхователя и корреспондируют только с графой 4.

Т.И.Постникова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Управление единого социального налога

За нарушение порядка исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов налоговым законодательством предусмотрена ответственность в виде штрафа. Может ли такая ответственность применяться в случае, когда нарушен порядок исчисления и уплаты авансового платежа? О том, к какому выводу пришел Верховный суд при рассмотрении дела о наложении штрафа за неуплату страховых взносов за II квартал, вы узнаете из представленного материала.

Налоговое законодательство об ответственности за неуплату страховых взносов

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

К сведению: в Информации «О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности» (размещена на сайте налогового ведомства http://www.nalog.ru 25.10.2016) ФНС уточнила: по закону исчисляет и уплачивает налог после окончания налогового периода. Соответственно, тогда же может произойти и само правонарушение – неуплата или неполная уплата налога. И срок давности в таком случае исчисляется после окончания налогового периода, когда налог должен быть уплачен.

В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, установлено особое правило начала течения срока исковой давности: согласно абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ такой срок исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. При этом под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется и исчисляется сумма налога (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Из буквального толкования нормы ст. 113 НК РФ следует, что отсчет трехлетнего срока начинается со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен или не полностью уплачен налог.

Однако у арбитров иная правовая позиция:

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11: налоговым периодом, в течение которого совершено правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, является период, в котором должен быть уплачен налог (то есть следующий за периодом, за который начислен налог). Следовательно, налогоплательщика можно привлечь к ответственности в течение трех лет со дня окончания налогового периода, следующего за периодом, в котором должен быть уплачен налог;

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (п. 15): срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. То есть течение трехлетнего срока начинается со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущена неуплата налога.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что штраф за неуплату налога можно снизить за счет имеющейся переплаты.

Дело в том, что штраф по ст. 122 НК РФ может быть наложен лишь в случае, когда проступок привел к возникновению задолженности перед бюджетом. Следовательно, наличие у плательщика переплаты по налогу или страховым взносам может снизить размер штрафа или вовсе освободить от наказания.

С учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 24.10.2017 № 03-02-07/1/69682, штрафа не будет, если:

на дату окончания установленного срока уплаты налога за период, за который вменяется , есть переплата по тому же налогу, что и заниженный налог, в размере, превышающем сумму занижения;

на момент вынесения налоговым органом решения по результатам проверки переплата не была зачтена в счет иных долгов.

К сведению: в случае, когда сумма недоимки оказалась больше суммы переплаты, переплата идет в зачет, а штраф исчисляется только с разницы между недоимкой и переплатой.

Если деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора, страховых взносов), совершены умышленно, размер штрафа удваивается и составляет 40 неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Отметим, что налоговые органы уделяют особое внимание установлению умышленных действий. Так, Письмом ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ были направлены Методические рекомендации «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (утверждены Следственным комитетом РФ и ФНС). Есть решения судов, при вынесении которых арбитры руководствовались названными методическими рекомендациями (например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2018 № 09АП-57517/2017 по делу № А40-43596/17).

К сведению: об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов и проверяемого налогоплательщика, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т. п. (Письмо ФНС РФ от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@).

Арбитры о наложении штрафов за неуплату страховых взносов

Свои выводы по делу о наложении штрафа за неуплату страховых взносов изложил Верховный суд в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241.

Суть дела заключалась в следующем. Организация представила в управление ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР за II квартал 2016 года, в котором за указанный период отсутствовало начисление страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Через несколько месяцев был представлен скорректированный расчет за тот же период с указанием начисленных страховых взносов в определенной сумме. По результатам камеральной проверки было принято решение о привлечении организации к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах: был наложен штраф по ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ.

Напомним, что ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ установлена ответственность за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, в виде взыскания штрафа в размере 20 неуплаченной суммы страховых взносов. Как видим, эта норма идентична той, которая содержится в ст. 122 НК РФ и применяется к плательщикам страховых взносов после передачи функции администрирования страховых взносов налоговым органам.

К сведению: по мнению Минфина, выраженному в Письме от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343, ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ целесообразно было применять с учетом практики применения ст. 122 НК РФ, согласно которой несвоевременная уплата налога влечет начисление пеней без взимания штрафа. При этом на момент подписания данного письма финансовое ведомство было уполномочено давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов (ст. 3, п. 3 ч. 3 ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ).

Организация не согласилась с решением ПФР и обжаловала его в суд.

Однако суд первой инстанции пришел к выводу, что совершенное организацией правонарушение повлекло причинение внебюджетным фондам ущерба. Судьи посчитали, что заявитель скрыл от ПФР действительный размер своих обязательств по перечислению страховых взносов и не уплатил их. Кроме того, арбитры отметили, что последующее представление скорректированной отчетности не устраняет состав выявленного Пенсионным фондом правонарушения и вину заявителя в его совершении .

По мнению Судебной коллегии ВС РФ, указанные выводы являются неверными, поскольку законодательство о налогах и сборах не предусматривает применение санкций за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по страховым взносам: нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). Это правило относится в том числе к порядку уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 58 НК РФ).

Поскольку общество было привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов за II квартал 2016 года, а расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ), решение управления ПФР о взыскании штрафа суд счел неправомерным.

К сведению: при вынесении решения ВС РФ также учел разъяснения, приведенные в п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Итак, по результатам рассмотрения дела ВС РФ отменил принятые по делу судебные акты и признал недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности.

К сведению: согласно п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (утверждены Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 № 120р) плательщик взносов не должен привлекаться к ответственности на основании ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов.

Следует отметить, что арбитры неоднократно рассматривали вопрос о правомерности привлечения контролирующими органами страхователя к ответственности за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов.

К сведению: из разъяснений контролеров следует, что судебную практику, основанную на утратившем силу Федеральном законе № 212-ФЗ, в настоящее время применять нельзя (письма Минфина РФ от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, ФНС РФ от 23.08.2017 № БС-4-11/16742@). Однако, по нашему мнению, выводы, сделанные на основании положений названного закона, применимы и сейчас, поскольку аналогичные положения содержатся в Налоговом кодексе.

В таблице приведена подборка судебных решений.

Реквизиты документа	Позиция арбитров
Решение ВАС РФ от 31.05.2013 № ВАС-3196/13	В случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) ответственность, предусмотренная ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ, не применяется. При этом в соответствии со ст. 25 данного закона начисляются пени. Кроме того, суд признал Приказ Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 № 957н (далее – Приказ № 957н) не соответствующим Федеральному закону № 212-ФЗ в части приложения 7 в связи с содержащимся в форме требования 5-ПФР положением о возможности привлечения плательщика страховых взносов к ответственности по ст. 47 вышеприведенного закона. Из буквального содержания формы требования следовало, что плательщик страховых взносов может быть привлечен к ответственности за сам факт неисполнения в установленный срок требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в том числе в случае, когда сумма страховых взносов, подлежащих уплате, была исчислена им правильно. В рассматриваемом деле управление ПФР пришло к выводу, что к другим неправомерным действиям (бездействию) по неуплате страховых взносов относится неуплата недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов в срок, указанный в требовании. Таким образом, оспариваемое положение Приказа № 957н стало причиной формирования незаконной практики со стороны территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов в указанном выше случае, тем самым нарушая права последних
Постановление ФАС ПО от 22.10.2013 № А12-954/2013 (Определением ВАС РФ от 13.02.2014 № ВАС-808/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС)	Из части 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ следует, что штраф взыскивается только в случае, если взносы не были уплачены (полностью или частично) в результате вышеназванных действий. Если плательщик взносов правильно их исчислил, но несвоевременно уплатил, штраф на него не налагается
Постановление ФАС ПО от 05.12.2013 № А12-6980/2013	Согласно ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков влечет взыскание штрафа в размере 20 неуплаченной суммы взносов. Аналогичные диспозиция и санкция содержатся в ст. 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение задолженности только в результате указанных в соответствующей статье действий (бездействия)
Постановление ФАС ЗСО от 29.11.2013 № А67-2565/2013	Штраф на основании ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ взыскивается в случае неуплаты (неполной уплаты) взносов в результате занижения базы для их исчисления, иного неправильного исчисления взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщика. Поэтому за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов привлечь к ответственности в виде штрафа нельзя

Итак, Верховный суд в Определении № 305-КГ17-20241 подтвердил: если организация – плательщик страховых взносов нарушила порядок исчисления и уплаты авансового платежа по страховым взносам, привлечение ее к ответственности по ст. 122 НК РФ недопустимо.